Kullanılan yabancı kaynakların öz kaynakları aştığı işletmelerde, aşan kısma isabet eden faiz, komisyon, vade farkı, kur farkı, kâr payı ve benzeri finansman giderlerinin %10'u kanunen kabul edilmeyen giderdir (KVK md. 11/1-i, GVK md. 41/9; oran 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı). Uygulama 1 Ocak 2021'den itibaren kullanılan yabancı kaynakları kapsar.
Kimler kapsam dışı
- Kredi kuruluşları, finansal kurumlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri.
- Yatırım maliyetine eklenen finansman giderleri kısıta tabi değildir.
Hesaplama adımları
- Dönem sonu bilançosunda toplam yabancı kaynak (kısa ve uzun vadeli) ile öz kaynak karşılaştırılır.
- Yabancı kaynak öz kaynağı aşıyorsa aşan kısım bulunur: aşan = yabancı kaynak − öz kaynak.
- Aşan kısmın yabancı kaynağa oranı hesaplanır.
- Dönem finansman giderlerinden yatırım maliyetine eklenenler ve aynı kaynağa ait netleştirilebilir finansman gelirleri düşülür.
- Kalan tutar × oran = aşan kısma isabet eden finansman gideri; bunun %10'u KKEG'dir.
Örnek
| Yabancı kaynak | 5.000.000 |
| Öz kaynak | 2.000.000 |
| Aşan kısım | 3.000.000 |
| Oran (3.000.000 / 5.000.000) | %60 |
| Dönem finansman gideri (yatırım kısmı ve netleştirilen gelir düşülmüş) | 450.000 |
| Aşan kısma isabet eden gider (450.000 × %60) | 270.000 |
| KKEG (270.000 × %10) | 27.000 |
Muhasebe kaydı
Finansman giderleri 780 ve 660 hesaplarda kalır; defter kaydı değişmez. Kısıt, beyannamede KKEG satırına eklenerek uygulanır. İzleme için nazım hesap kaydı:
| 950 Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler | 27.000 | |
| 951 KKEG Alacaklı Hesabı | 27.000 |
Dikkat
- Kısıt her geçici vergi döneminde o dönem bilançosuna göre ayrıca hesaplanır.
- Aynı yabancı kaynağa ilişkin kur farkı geliri ve gideri dönem içinde netleştirilir (KVK Genel Tebliği seri no 18).
- Kısıta tabi tutulan giderin KDV'si bu düzenlemeden etkilenmez.
Hesaplamalar sayfasındaki "Finansman gider kısıtlaması" aracı bu adımları ve nazım kaydı otomatik üretir.
Sık sorulan sorular
Finansman gider kısıtlaması oranı kaç?
Aşan kısma isabet eden finansman giderinin %10’u kanunen kabul edilmeyen giderdir (3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı).
Öz kaynak yabancı kaynaktan fazlaysa kısıt uygulanır mı?
Hayır. Kısıt yalnızca yabancı kaynakların öz kaynakları aştığı dönemlerde, aşan kısım için uygulanır.
Kısıt geçici vergi dönemlerinde de uygulanır mı?
Evet, her geçici vergi döneminde o dönemin bilançosu esas alınarak uygulanır.